Агентский договор - особенности применения

Нормативное регулирование посреднических договоров

Работа по агентскому договору регулируется Гражданским кодексом, Глава 52, статья 1005 ГК РФ. Согласно которой, одна сторона, являющаяся агентом, обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Агентские договора подразделяют на два вида, Ст.1005 ГК РФ, где агент может действовать от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или от имени и за счет принципала (договор поручения).

Существует много разновидностей посреднических договоров. В Гражданском кодексе РФ выделено четыре вида посреднических договора.

Виды посреднических договоров

• Договор поручения (гл. 49 ГК РФ)

Сторонами договора поручения (гл. 49 ГК РФ) являются:

Поверенный (исполнитель) – совершает от имени и за счет доверителя определенные действия.

Доверитель (заказчик) – оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение.

• Договор комиссии (гл. 51 ГК РФ)

Сторонами договора комиссии являются (гл. 51 ГК РФ):

Комиссионер (исполнитель) - по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионеры действуют от своего имени.

Комитент (заказчик) - возмещает посреднику потраченные им на исполнение комиссионного поручения суммы, выплачивает комиссионное вознаграждение.

• Договор агентирования (гл. 52 ГК РФ)

Сторонами агентского договора являются (гл. 52 ГК РФ)

Агент (исполнитель) – действует по поручению принципала, совершает действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал (заказчик) - возмещает посреднику, агенту израсходованные им суммы на исполнение агентского договора, уплачивает агентское вознаграждение.

• Договор транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, ФЗ N 87-ФЗ “О транспортно-экспедиционной деятельности” от 30.06.2003

Сторонами договора транспортной экспедиции являются (гл. 41 ГК РФ, Закон № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Экспедитор (исполнитель) – организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя).

Грузоотправитель или грузополучатель (заказчик) – возмещает экспедитору израсходованные им суммы на исполнение договора , уплачивает вознаграждение.

Срок агентского договора может быть определен конкретными датами, или договор может быть заключен на неопределенный срок.

Одной из особенностей агентского договора является то, что он может быть только возмездным. Агентский договор состоит из условий договора комиссии а также договора поручения, при этом обязанности и права по заключаемым сделкам могут возникать и у принципала и у агента.

П.1 ст. 1005 ГК РФ, если сделка, совершена агентом с третьей стороной от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если сделка совершена агентом с третьей стороной от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают у принципала.

В случае, когда по агентскому договору закупаются какие-либо товарно-материальные ценности, то товары или материалы не будут являться собственностью агента, они переходят от продавца к покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете приходуются на забалансовые счета.

Отчет агента

В результате исполнения агентского договора, агент предоставляет принципалу отчеты, предусмотренные договором. Если в договоре не оговорены условия и сроки предоставления отчетов, то отчет агента представляется по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Обязательные реквизиты отчета агента

• дата составления
• наименования компании-агента
• номер и дата агентского договора
• период, за который составляется агентский отчет
• стоимость реализации товаров, услуг
• размер вознаграждения
• должность и инициалы лица, подписавшего отчет

Бухгалтерский и налоговый учет агентского вознаграждения

Агентское вознаграждение для агента является доходом, для принципала это расход. Отчет агента – это документ, подтверждающий доход и расход, письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/155.

Унифицированных форм документов для агентского отчета нет, они разрабатываются самостоятельно. Все разработанные первичные документы должны иметь обязательные реквизиты в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011.

Ведение бухгалтерского учета агентских договоров может вызвать определенные сложности. В нашей бухгалтерской фирме Вы можете заказать бухгалтерское сопровождение Вашей компании и ведение бухучета под ключ.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

• ДТ 50 (51) КТ 62 - получен аванс от заказчика
• ДТ 62 КТ 76 "Расчеты с принципалом"- реализованы услуги в рамках агентского договора
• ДТ 76 "Расчеты с принципалом" КТ 51- перечислены денежные средства принципалу за вычетом удержанного агентского вознаграждения
• ДТ 62 Кредит 90 (91)- отражена выручка в виде агентского вознаграждения
• ДТ 76 "Расчеты с принципалом" КТ 62- зачет агентского вознаграждения
• ДТ 90-3 КТ 68-2- начислен НДС на агентское вознаграждение

Дата признания дохода у агента

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/06, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму агентского вознаграждения должна учитывать на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу или дата поступления вознаграждения от принципала.

Расходы посредника, поверенного, применяющего УСН.

Если в соответствии с законодательством или условиями договора доверитель, поверенный, возмещает расходы, связанные с исполнением договора, то посредник не может учитывать такие расходы для целей налогообложения, в этом случае посредник только оплачивает расходы за доверителя по поручению и в свою очередь получает компенсацию.

Если же потраченные расходы доверитель не возмещает, то посредник вправе учесть их при определении налоговой базы при условии, что они соответствуют расходам ст. 346.16 НК РФ.

Доходы агента

Дата признания дохода у принципала

Согласно письму ФНС РОССИИ от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@, датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Виды деятельности по посредническим договорам

• Туристические услуги, турагентства и туроператоры
• оптово-розничная продажа по агентским договорам, услуги по продаже-покупке товаров или услуг
• Транспортно-экспедиционные услуги
• Поиск и привлечение персонала