Под экспортом товаров, в целях применения положений Протокола, понимается вывоз реализуемых товаров, с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.
Экспорт в страны ЕАЭС
Странами Евразийского экономического союза являются: Россия, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика . При этом в Государствах, членах ЕАЭС существует договоренность об установлении определенных единых правил налогообложения операций экспорта. В данном случае это касается налога на добавленную стоимость - НДС.
При экспорте товаров в страны Евразийского союза применяется ставка НДС 0%, п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, или освобождение от уплаты, возмещение уплаченной суммы акцизов, при условии документального подтверждения факта экспорта.
Минфин в письме № 03-07-13/1/81506 от 13.11.2018 разъяснил правомерность подтверджение правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из Рооссии в государства ЕАЭС, а также освобождении от акцизов.
Продажа товаров в страны ЕАЭС а также экспорт в другие государства мало чем отличаются. В обоих случаях применяется нулевая налоговая ставка НДС. Чтобы подтвердить эту ставку, налогоплательщик сдает в налоговую пакет подтверждающих документов.
Документы для подтверждения нулевой ставки НДС
Нулевая ставка НДС при экспорте товаров применяется при представлении в налоговую документов, согласно ст. 165 НК РФ, такими документами являются:
- Контракт или копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и за пределы территории Российской Федерации
- Транспортные, товаросопроводительные документы, а также прочие документы: талон о прохождении пограничного контроля, почтовые квитанции, багажные, подтверждающие фактическое перемещение товаров из РФ в страну назначения
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой того государства, куда доставлялся груз, при этом указанное Заявление российскому экспортеру представляет налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары – собственник ввезенных товаров
- Таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации
- Иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена
Код экспортной операции:
Вместо копий указанных деклараций экспортер вправе представить реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций
Если законодательством стран участников ЕАЭС не предусмотрено оформление подтверждающих отдельные некоторые виды перемещения документов, например, перемещение без транспортного средства, то в этом случае, такие документы не предоставляются.Однако лучше подтверждать информацию о перемещении товаров, каким транспортом и маршрутом доставлялся груз.
В целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от акцизов представление в налоговые органы документов, подтверждающих оплату реализованных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в третьи страны, Кодексом не предусмотрено.
Порядок подтверждения НДС 0%
В срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, предоставляются документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы, их копии, операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 10 и 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса.
Декларация НДС 0% при экспрте в ЕАЭС
Моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. При отгрузке товаров на экспорт выписывается счет-фактура с 0 ставкой НДС, однако, он регистрируется в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет документы для подтверждения нулевой ставки НДС. Налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны все подверждающие нулевой НДС документы.
Срок сдачи декларации НДС - не позднее 25 числа после окончания каждого квартала по месту регистрации компании.